Sección 1033.07 – Depreciación, Amortización y Agotamiento


Sec. 1033.07(a)

(a) Depreciación Corriente. — Se admitirá como deducción una concesión razonable por el
agotamiento, desgaste y deterioro, incluyendo una concesión razonable por obsolescencia,

Sec. 1033.07(a)(1)


(1) De propiedad usada en la industria o negocio,

Sec. 1033.07(a)(1)(A)


(A) utilizando el método de línea recta y el período de recobro y de adquisición aplicables
que dispone la Sección 1040.12 para propiedad tangible (que no sea propiedad descrita en
el inciso (B)) adquirida después del 31 de diciembre de 2010, o podrán aplicar las
disposiciones análogas a la Sección 1040.12 contenidas en el Código de Rentas Internas
Federal y su Reglamento correspondiente, de no tener términos de depreciación fijados por
la Sección 1040.12, hasta tanto el Secretario promulgue los reglamentos correspondientes;
o

Sec. 1033.07(a)(1)(B)


(B) utilizando el método de depreciación aplicable y el período de recobro y de adquisición
aplicables que dispone la Sección 1040.12 para propiedad tangible adquirida por compra
durante años contributivos comenzados después del 30 de junio de 1995;

Sec. 1033.07(a)(1)(C)


(C) que constituya plusvalía adquirida por compra durante años contributivos comenzados
después del 30 de junio de 1995, utilizando el método de línea recta y una vida útil de
quince (15) años,

Sec. 1033.07(a)(1)(D)


(D) que constituya propiedad intangible, que no se plusvalía, adquirida por compra o
desarrollada en años contributivos comenzados después del 31 de diciembre de 2009,
utilizando el método de línea recta y una vida útil de quince (15) años o la vida útil de dicha
propiedad intangible, lo que sea menor;

Sec. 1033.07(a)(1)(E)


(E) utilizando algún método alterno de depreciación acelerada, conforme a lo dispuesto en
leyes especiales;

Sec. 1033.07(a)(1)(F)


(F) Para propósitos de los incisos (B) al (E) de este párrafo, el término “compra” significa
cualquier adquisición de propiedad, siempre y cuando el cedente de dicha propiedad no sea
una persona relacionada y la base del adquirente en la propiedad no sea determinada en
todo o en parte por referencia a la base de dicha propiedad en manos del cedente;
disponiéndose, sin embargo, que la limitación que antecede no será de aplicación, y
propiedad, que no sea plusvalía (“goodwill”), transferida por una persona relacionada se
considerará adquirida por compra bajo los incisos (A), (B), (D) y (E) cuando tanto el
cedente como el cesionario estén dedicados a industria o negocio en Puerto Rico y la
ganancia, si alguna, realizada por el cedente constituya ingreso bruto para propósitos de las
Secciones 1031.01, 1091.02 o 1092.01(c), cual sea aplicable, y el costo de adquisición de
la propiedad sea sustentado mediante un estudio de precios de transferencia (“transfer
pricing study”), el cual deberá acompañar la planilla del cesionario para el año contributivo
en que ocurra la adquisición. El término “persona relacionada” tendrá el significado
dispuesto en la Sección 1010.05.

Sec. 1033.07(a)(1)(G)


(G) Un negocio que durante el año contributivo haya generado menos de tres millones (3,
000,000) de dólares en ingreso bruto podrá optar por deducir el costo total del equipo de sistemas de computadoras y su instalación en el año de la adquisición e instalación del
mismo. No cualificarán para la aceleración de la concesión por depreciación, equipo
previamente depreciado o adquirido de una persona relacionada.

Sec. 1033.07(a)(1)(H)


(H) Un negocio que durante el año contributivo haya generado menos de tres millones
(3,000,000) de dólares en ingreso bruto podrá determinar la deducción establecida en el
inciso (A) de este párrafo utilizando una vida útil de dos (2) años para el equipo de
transportación terrestre, excepto automóviles (según definido en el párrafo (3) de esta
Sección), y equipo de conservación ambiental.

Sec. 1033.07(a)(1)(I)


(I) En el caso de propiedad adquirida antes del 1 de enero de 2010, utilizando el método
de línea recta para propiedad que no sea plusvalía, o propiedad con respecto a la cual está
en vigor una opción para reclamar depreciación flexible bajo la sección 1117 del Código
de Rentas Internas de 1994, o propiedad descrita en el inciso (B).

Sec. 1033.07(a)(1)(J)


(J) Si para años contributivos comenzados antes del 1 de enero de 2011 el contribuyente
utilizó un método para reclamar depreciación con respecto a cualquier propiedad que no
sea el método de línea recta o depreciación acelerada permitido por el Código de Rentas
Internas de 1994, entonces en la aplicación del inciso (A) a dicha propiedad el
contribuyente utilizará la base ajustada de la propiedad al 1 de enero de 2011.

Sec. 1033.07(a)(1)(K)


(K) Para años contributivos comenzados después del 31 de diciembre de 2018, un negocio
que durante el año contributivo haya generado volumen de negocios menor o igual a tres
millones (3,000,000) de dólares podrá determinar la deducción establecida en el inciso (A)
de este párrafo utilizando una vida útil de dos (2) años para la maquinaria y equipo, muebles
y enseres y cualquier otro activo fijo a ser utilizado en la industria o negocio, excepto
propiedad inmueble, automóviles y propiedad sujeta a los incisos (G) y (H) de este párrafo.
Para propósitos de este inciso, el término “volumen de negocios” tendrá el mismo
significado que dicho término tiene bajo la Sección 1061.15(c) de este Código.

Sec. 1033.07(a)(2)


(2) De propiedad poseída para la producción de ingresos. — En el caso de propiedad cuyo
usufructo vitalicio poseyere una persona y cuya nuda propiedad poseyere otra, la deducción se
computará como si el usufructuario fuere dueño absoluto de la propiedad y se admitirá al
usufructuario. En el caso de propiedad poseída en fideicomiso, la deducción admisible será
prorrateada entre los beneficiarios del ingreso y el fiduciario de conformidad con las
disposiciones pertinentes del documento creador del fideicomiso o, a falta de tales
disposiciones, a base del ingreso del fideicomiso atribuible a cada uno.

Sec. 1033.07(a)(2)(A)


(A) En el caso de cualquier propiedad nueva, construida o adquirida después del 31 de
diciembre de 1976 o construida o adquirida antes del 1 de enero de 1976 pero no utilizada
para propósito alguno hasta después de dicha fecha, que al ser utilizada por primera vez lo
fuese para ser destinada al alquiler para fines residenciales, la concesión por depreciación
corriente se computará sobre la base de un período de treinta (30) años, mientras la misma
sea utilizada para tales fines.

Sec. 1033.07(a)(2)(B)


(B) En el caso de cualquier estructura que se comience a construir después del 31 de mayo
de 1980 y antes del 1 de enero de 1996, y que sea destinada al alquiler para fines
residenciales, la concesión por depreciación se computará sobre la base de un período de
diez (10) años, si la estructura es de madera o de quince (15) años en los demás casos,
mientras la misma sea utilizada para fines residenciales.

Sec. 1033.07(a)(3)

(3) Limitación al monto de la deducción para propiedades que son automóviles. —

Sec. 1033.07(a)(3)(A)


(A) Regla general. — En el caso de propiedad que sea un automóvil, según se define dicho
término en el inciso (B), el monto de la deducción a concederse bajo este apartado no
excederá de seis mil (6,000) dólares anuales por automóvil, hasta un máximo de treinta mil
(30,000) dólares por la vida útil del automóvil.

Sec. 1033.07(a)(3)(A)(i)


(i) En el caso de que el contribuyente sea un vendedor, el monto de la deducción a
concederse bajo este apartado no excederá de diez mil (10,000) dólares anuales por
automóvil, hasta un máximo de treinta mil (30,000) dólares por la vida útil del
automóvil. Se faculta al Secretario para establecer mediante reglamento, determinación
administrativa, carta circular o boletín informativo de carácter general condiciones bajo
las cuales un individuo se considera un vendedor para propósitos de este inciso.

Sec. 1033.07(a)(3)(A)(ii)


(ii) Limitación por uso personal del automóvil. — En caso de que el automóvil utilizado
por el contribuyente en su industria o negocio o para la producción de ingresos sea
utilizado también para fines personales, el monto de la deducción determinada bajo este
inciso (A) será reducido por la cantidad correspondiente al uso personal del automóvil.

Sec. 1033.07(a)(3)(B)


(B) Definición de automóvil. — Para los fines de este párrafo, el término “automóvil”
significa cualquier vehículo de motor manufacturado principalmente para utilizarse en las
calles públicas, carreteras y avenidas, provisto de cualquier medio de auto-impulsión que
se haya diseñado para transportar personas, excepto:

Sec. 1033.07(a)(3)(B)(i)


(i) Automóviles utilizados directamente en el negocio de transporte de pasajeros o
propiedades mediante compensación o pago, tales como limosinas, taxis o vehículos
públicos.

Sec. 1033.07(a)(3)(B)(ii)


(ii) Carros fúnebres, carruajes para llevar flores, ómnibuses, ambulancias, motocicletas,
camiones, camionetas (“vans”) y cualquier otro vehículo similar utilizado
principalmente en el transporte de carga.

Sec. 1033.07(a)(3)(B)(iii)


(iii) Automóviles alquilados o poseídos para alquiler por personas regularmente
dedicadas al arrendamiento de automóviles.

Sec. 1033.07(a)(3)(C)


(C) Arrendamiento de automóviles (“leases”). — En los casos de arrendamientos de
automóviles que sean esencialmente equivalentes a una compra según se establece en el
inciso (D), no se le admitirá deducción por concepto de depreciación concedida por el
inciso (A) de este párrafo. En lugar de la depreciación se admitirá como deducción por el
uso del automóvil la suma pagada por concepto de arrendamiento del automóvil durante el
año contributivo, que no exceda de seis mil (6,000) dólares anuales por automóvil, hasta
un máximo de treinta mil (30,000) dólares por la vida útil del automóvil.

Sec. 1033.07(a)(3)(C)(i)


(i) Si el contribuyente es un vendedor, en lugar de la deducción admisible en este inciso
(C), se admitirá como deducción la suma pagada por concepto de arrendamiento del
automóvil durante el año contributivo, que no exceda de diez mil (10,000) dólares
anuales por automóvil, hasta un máximo de treinta mil (30,000) dólares por la vida útil
del automóvil.

Sec. 1033.07(a)(3)(D)


(D) Arrendamiento de automóviles que sea esencialmente equivalente a una compra. —
Un arrendamiento de automóvil será considerado como esencialmente equivalente a una
compra si bajo el contrato de arrendamiento se cumple con uno de los siguientes requisitos:

Sec. 1033.07(a)(3)(D)(i)


(i) Si en el contrato de arrendamiento se transfiere la titularidad de la propiedad al
arrendatario.

Sec. 1033.07(a)(3)(D)(ii)

(ii) Si el contrato de arrendamiento contiene una opción de compra a un valor
sustancialmente menor que el justo valor en el mercado del automóvil al momento de
ejercerse la opción.

Sec. 1033.07(a)(3)(D)(iii)


(iii) Si el término del contrato de arrendamiento es igual o mayor al setenta y cinco (75)
por ciento de la vida útil del automóvil arrendado.

Sec. 1033.07(a)(3)(D)(iv)


(iv) Si el valor presente de los pagos mínimos bajo el contrato de arrendamiento
(“minimum lease payments”), excluyendo gastos administrativos, es igual o mayor que
el noventa (90) por ciento del justo valor en el mercado del automóvil arrendado.

Sec. 1033.07(a)(3)(E)


(E) Deducción en el caso de arrendamiento ordinario de automóvil (“operating leases”).
— En el caso de un arrendamiento ordinario de automóvil, según se establece en el inciso (F), el monto de la renta pagada durante el año contributivo se admitirá como deducción por concepto de depreciación hasta un máximo de seis mil (6,000) dólares anuales por automóvil. Si el contribuyente es un vendedor, la deducción admisible por concepto de pago de arrendamiento ordinario de automóvil será la renta pagada hasta un máximo de
diez mil (10,000) dólares. No obstante, el monto de la renta pagada por arrendamiento de
automóvil no será deducible como un gasto bajo las disposiciones de la Sección 1033.01.

Sec. 1033.07(a)(3)(F)


(F) Arrendamiento ordinario de automóvil. — Un arrendamiento ordinario de automóvil
será aquel en el cual bajo el contrato de arrendamiento no se cumpla con ninguno de los
requisitos establecidos en el inciso (D).

Sec. 1033.07(a)(3)(G)


(G) Deducción por gastos de uso y mantenimiento de vehículos de motor. — En el caso de
gastos incurridos o pagados por el uso y mantenimiento de un automóvil, incluyendo pero
no limitado a reparaciones, seguros, mantenimiento, gasolina y gastos relacionados, no se
admitirán dichos gastos como uso y mantenimiento de automóvil. En lugar de dichos gastos
se admitirá una deducción por el uso de un automóvil para llevar a cabo la industria o
negocio, computado a base de una tarifa estándar por milla de uso. El Secretario
determinará mediante reglamento la tarifa estándar por milla aplicable a cada año
contributivo. Disponiéndose, sin embargo, que para años contributivos comenzados
después del 31 de diciembre de 2017, el contribuyente podrá reclamar el gasto real
incurrido en el uso y mantenimiento del automóvil. No obstante, el gasto total a reclamar
por concepto de uso y mantenimiento de automóvil no podrá exceder la cantidad que
determine el Secretario mediante reglamento, determinación administrativa, carta circular
o boletín informativo de carácter general. Disponiéndose que la deducción por millaje que
establezca el Secretario nunca será menor que el que establece y publica de tiempo en
tiempo, el Servicio de Rentas Internas Federal, dado que el costo de la gasolina, de la
compra de un vehículo y del rodaje sobre vías, de acuerdo al Roughness Index que publica
el gobierno federal excede los costos en los estados que sirven de base para el cálculo
periódico que hace el Servicio de Rentas Internas Federal.

Sec. 1033.07(a)(3)(H)


(H) Requisito de informar pagos por concepto de arrendamiento de automóviles. — Toda
entidad dedicada a arrendamiento de automóviles que sean esencialmente una compra,
según definido en el inciso (D), vendrá obligada a radicar una planilla informativa que
incluya la cantidad pagada por concepto de arrendamiento de automóviles durante el año
natural. Dicha planilla informativa será radicada según lo dispuesto en la Sección 1063.11.

Sec. 1033.07(b)

(b) Agotamiento. — En el caso de minas, pozos de aceite y de gas, otros depósitos naturales y
bosques maderables, se admitirá como deducción una concesión razonable por agotamiento y por
depreciación de las mejoras, de acuerdo con las condiciones peculiares de cada caso;

Sec. 1033.07(b)(1)


(1) dicha concesión razonable en todos los casos a ser hecha de acuerdo con las reglas y
reglamentos que el Secretario promulgue;

Sec. 1033.07(b)(2)


(2) en cualquier caso en que se determine como resultado de la labor de explotación o
desarrollo que las unidades recobrables son mayores o menores que el estimado anterior de las
mismas, entonces dicho estimado anterior, pero no la base para determinar agotamiento, será
revisado y la concesión bajo este apartado para años contributivos siguientes se basará sobre
dicho estimado revisado;

Sec. 1033.07(b)(3)


(3) en el caso de arrendamientos las deducciones serán equitativamente prorrateadas entre el
arrendador y el arrendatario;

Sec. 1033.07(b)(4)


(4) en el caso de propiedad cuyo usufructo vitalicio poseyere una persona y cuya nuda
propiedad poseyere otra, la deducción se computará como si el usufructuario fuera dueño
absoluto de la propiedad y se admitirá al usufructuario; y

Sec. 1033.07(b)(5)


(5) en el caso de propiedad poseída en fideicomiso la deducción admisible será prorrateada
entre los beneficiarios del ingreso y el fiduciario de conformidad con las disposiciones
pertinentes del documento creador del fideicomiso o, a falta de tales disposiciones, a base del
ingreso del fideicomiso atribuible a cada uno.

Sec. 1033.07(c)


(c) Base para la Depreciación y el Agotamiento. — La base sobre la cual ha de concederse
depreciación, agotamiento, desgaste y deterioro y obsolescencia con respecto a cualquier
propiedad será la que se dispone en la Sección 1033.08.